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等級： 管理員
頭銜：產(chǎn)通社中國首席代表
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注冊：2005/9/5 |
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| 第 1 樓 |
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 香港會計(jì)師公會（HKICPA）發(fā)布特別報(bào)告：鑒證未來 |
審計(jì)一直在發(fā)展變化。尤其在過去五年中，從技術(shù)、監(jiān)管和業(yè)務(wù)的角度來看，這個古老的行業(yè)取得了顯著發(fā)展。唯一不變的—注冊會計(jì)師在這一過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。想了解審計(jì)師的角色如何擴(kuò)展到審計(jì)業(yè)務(wù)之外，以及為何審計(jì)不僅是進(jìn)入這行的起點(diǎn)，還是一種可以在職業(yè)生涯中建立信任和壯大業(yè)務(wù)的專業(yè)質(zhì)素？一起來看看Jeremy Chan的報(bào)道吧！
對于大多數(shù)會計(jì)師來說，審計(jì)是他們再熟悉不過的事。他們的職業(yè)生涯可能就始于做初級審計(jì)師、個體執(zhí)業(yè)審計(jì)師或者與公司財(cái)務(wù)部門的審計(jì)師合作。他們知道審計(jì)背后的基本原則沒有改變—但他們可能不知道，審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的方式、以及業(yè)界對審計(jì)師的期望發(fā)生了變化。
安永會計(jì)師事務(wù)所（安永）審計(jì)服務(wù)高級經(jīng)理黃洛鋒和他的團(tuán)隊(duì)過去常常面對令人應(yīng)接不暇的任務(wù)，在一單審計(jì)業(yè)務(wù)中要分析成百上千份合同，這需要花費(fèi)數(shù)周時間才能完成。而現(xiàn)在，這項(xiàng)工作只需幾天時間。黃洛鋒和他的團(tuán)隊(duì)使用人工智能（AI）軟件，在最近的一單業(yè)務(wù)中分析了200多份租賃合同。香港會計(jì)師公會會員黃洛鋒說：“一份合同可能長達(dá)20頁甚至100頁，讀完每份合同可能要花費(fèi)數(shù)小時，因此，這種情況可能需要閱讀超過20,000頁的文件�！蓖ㄟ^掃描然后上傳所有租賃協(xié)議，該應(yīng)用程序結(jié)合使用光學(xué)字符識別（OCR技術(shù)）和人工智能來掃描和查找關(guān)鍵信息（例如每份合同中的租賃條款），然后將數(shù)據(jù)編譯到電子表格中，供團(tuán)隊(duì)驗(yàn)證。
諸如人工智能一類的工具將在未來繼續(xù)影響審計(jì)方式。世界經(jīng)濟(jì)論壇（World Economic Forum）2018年的一項(xiàng)研究預(yù)測，到2025年，30%的公司審計(jì)將引入使用人工智能。數(shù)據(jù)分析技術(shù)也將在審計(jì)中發(fā)揮更大的作用。普華永道會計(jì)師事務(wù)所（PwC）2018年的一份報(bào)告顯示，近三分之一的審計(jì)已采用了數(shù)據(jù)分析軟件，接受調(diào)查的審計(jì)師中有85%認(rèn)為這對審計(jì)覆蓋范圍至關(guān)重要。
技術(shù)進(jìn)步是審計(jì)發(fā)展背后的推動力，但其它因素也在重塑審計(jì)師的職能。新的審計(jì)準(zhǔn)則反映出人們對審計(jì)師行為的透明度有更高期望，而專業(yè)準(zhǔn)則也提升了對審計(jì)師的道德基礎(chǔ)要求。
同時，公司日益認(rèn)識到，商業(yè)成功取決于其內(nèi)部運(yùn)營流程的透明度。因此，與審計(jì)師成為業(yè)務(wù)合作伙伴，與管理層合作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，以及充分了解業(yè)務(wù)問題和行業(yè)問題的需求越來越大。為了繼續(xù)建立公眾對全球市場的信心，審計(jì)師必須始終領(lǐng)先于商業(yè)模式和法規(guī)的快速變化，并掌握多種不同技能�，F(xiàn)在，審計(jì)不僅僅是每年一次的審核。
每家香港公司都需要審計(jì)，這為各種規(guī)模的審計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造了工作機(jī)會。審計(jì)目的是對公司財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)的信息總體上是否準(zhǔn)確反映了該公司在給定日期的財(cái)務(wù)狀況形成意見。審計(jì)師與管理層會面，討論審計(jì)項(xiàng)目的范圍，并制定審計(jì)計(jì)劃，以確定他們將執(zhí)行的審計(jì)程序的范圍。他們還會審查公司的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)信息。在整個過程中，審計(jì)師將保持獨(dú)立性。最后，他們將為公司所有者或大公司的股東編制審計(jì)報(bào)告，陳述他們的意見。
本特別報(bào)告著眼于影響審計(jì)專業(yè)質(zhì)素的各種因素，其中包括協(xié)助審計(jì)師的技術(shù)和工具；保持領(lǐng)先于不斷發(fā)展的準(zhǔn)則的需要，對審計(jì)報(bào)告和愈加嚴(yán)厲的法規(guī)的更多關(guān)注；隨著審計(jì)流程的不斷發(fā)展，審計(jì)師需要的新技能；以及為何有了這些發(fā)展，專業(yè)評估和判斷在未來的審計(jì)中仍然至關(guān)重要。
技術(shù)提高了效率
使用更多專業(yè)工具提高了審計(jì)的效率。黃洛鋒說：“目前，我們正從傳統(tǒng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)向更現(xiàn)代的審計(jì)方式，從手工核對發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)槭褂脭?shù)據(jù)分析技術(shù)和人工智能。”但是他補(bǔ)充道，技術(shù)只能幫助完成重復(fù)性任務(wù)，審計(jì)師仍然需要依賴他們的分析技能�！澳壳�，審計(jì)仍然是傳統(tǒng)與現(xiàn)代方法的結(jié)合。技術(shù)可以幫助我們了解公司交易背后的整體情況，并突顯異常情況。但是，確定審計(jì)憑證是否適合其業(yè)務(wù)是我們的工作。”
畢馬威中國（KPMG China）資本市場主管合伙人、公會審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會主席劉國賢對此表示贊同�！皩徲�(jì)業(yè)發(fā)展得早，但它是過去十年中變化最大的行業(yè)。我們正在適應(yīng)客戶商業(yè)模式的變化�！睋�(dān)任審計(jì)師已有30多年的劉國賢說。
劉國賢已使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)來進(jìn)行審計(jì)抽樣，這涉及到檢查從數(shù)據(jù)集中選出的代表性項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)對整個數(shù)據(jù)集的合理鑒證。當(dāng)數(shù)據(jù)總體規(guī)模較大時（例如，賬目余額或交易類別中的項(xiàng)目），審計(jì)師將進(jìn)行抽樣，因?yàn)闄z查全部數(shù)據(jù)的效率會很低。
“我們可能會從一百萬筆交易中選取60個作為樣本，將重點(diǎn)放在該樣本上，并分析這個總體的性質(zhì)和頻率”，劉國賢說：“而數(shù)據(jù)分析技術(shù)為我們打開了一個新世界�，F(xiàn)在，我們可以檢視整個數(shù)據(jù)總體。如果你擁有我們所有客戶交易的數(shù)據(jù)—可能是數(shù)百萬筆—就可以進(jìn)行分析，再快速定義異常值。然后，審計(jì)師就可以縮窄范圍并搞清背后的原因。這樣可以節(jié)省大量時間�！�
劉國賢補(bǔ)充道，審計(jì)師也已開始使用人工智能制作簡要報(bào)告。在一次令人難忘的銀行審計(jì)中，他的團(tuán)隊(duì)使用人工智能掃描了信用報(bào)告�！拔覀冇幸粋�基于人工智能的工具，可以在幾分鐘內(nèi)掃描成千上萬份信用報(bào)告以搜索關(guān)鍵字（例如‘違約’或‘逾期’），然后自動制作報(bào)告。在過去，這都是手動完成的，大約要花一個月的時間�！�
普華永道中國南部運(yùn)營負(fù)責(zé)人兼中國南部轉(zhuǎn)型負(fù)責(zé)人鄭金鳳在審計(jì)業(yè)務(wù)中采用了OCR技術(shù)和人工智能。鄭金鳳說：“20年前，許多任務(wù)必須手動完成，但如今，我們依靠自動化控制。”她補(bǔ)充道，普華永道在2019年開發(fā)了一種使用OCR技術(shù)分析銀行函證的工具�！坝行┿y行給我們電子函證”，鄭金鳳說：“有一次，我們要處理250多份電子銀行函證。只需按一個按鈕，這些函證中的所有信息就會匯總到一份電子表格中�！�
利華會計(jì)師事務(wù)所（NOVA CPA）的合伙人李文韜說，過去兩年來，他的事務(wù)所也一直在使用OCR技術(shù)�！白鳛橹行⌒褪聞�(wù)所，我們的審計(jì)工作仍然相當(dāng)依賴人手，但與以前相比，我們處理的數(shù)字化數(shù)據(jù)要多很多”，李文韜說：“我們將OCR技術(shù)用于重復(fù)性常規(guī)流程，尤其是在處理大量不太復(fù)雜的數(shù)據(jù)時�！钡�，他補(bǔ)充道，OCR技術(shù)還不夠成熟，無法完全識別以中文書寫或以英文手寫的紙質(zhì)文檔。
李文韜說，他的事務(wù)所還利用云會計(jì)技術(shù)來處理銀行提要，銀行提要是自動創(chuàng)建的銀行賬戶收支交易的列表。“云會計(jì)極為重要，尤其是對于現(xiàn)在的中小型事務(wù)所而言”，他說：“當(dāng)我們的團(tuán)隊(duì)在審計(jì)期間必須處理銀行提要時，所有銀行數(shù)據(jù)都會直接傳輸?shù)皆茣?jì)系統(tǒng)。該軟件還使用人工智能來確定某些銀行交易是否與我們的交易相符�！彼f：“這也消除了打印個別報(bào)表的需要�！�
保持領(lǐng)先
即使有各種新技術(shù)可用，審計(jì)師仍然面臨諸多挑戰(zhàn)，例如應(yīng)對更嚴(yán)格的法規(guī)、日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)以及更高的客戶和社會期望。KPMG的劉國賢表示，保持領(lǐng)先于業(yè)務(wù)、監(jiān)管和公司治理的發(fā)展是審計(jì)師的職責(zé)�！霸谖覀兡壳八幍沫h(huán)境中，監(jiān)管更加嚴(yán)格，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對我們的審計(jì)工作有更高期望”，他說：“檢查不當(dāng)所帶來的后果可能很嚴(yán)重，不論在聲譽(yù)還是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面都是如此，這需要我們加強(qiáng)工作�！�
審計(jì)師必須充分了解客戶的業(yè)務(wù)環(huán)境�！叭绻涣私饪蛻舻臉I(yè)務(wù)或環(huán)境，就無法做好評估風(fēng)險(xiǎn)的工作”，劉國賢說：“提供最優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)是我們的工作。對業(yè)務(wù)和客戶的了解使審計(jì)師可以與首席執(zhí)行官或首席財(cái)務(wù)官坐在一起進(jìn)行有意義的對話�！�
正如PwC的鄭金鳳所指出，審計(jì)師有責(zé)任向客戶通報(bào)法規(guī)的變更�！皹I(yè)務(wù)和法規(guī)不斷變化，而且行業(yè)趨勢并非總是易于理解�？蛻魧⑽覀円暈閭髯g員或中間人，希望我們?yōu)樗麄兲峁╆P(guān)于最佳方法的建議甚至是指導(dǎo)�！�
德勤會計(jì)師事務(wù)所（德勤）的技術(shù)合伙人、公會會員利佩珍表示同意。“這是每位審計(jì)師的關(guān)鍵職責(zé)。審計(jì)師不僅要始終遵守所有規(guī)定，還要告知客戶這些準(zhǔn)則的要求以及這如何有益于他們的業(yè)務(wù)發(fā)展�！�
更高的透明度
隨著審計(jì)以及被審計(jì)公司的復(fù)雜性增加，監(jiān)管機(jī)構(gòu)期望更高的透明度。例如，為了傳達(dá)審計(jì)結(jié)果，現(xiàn)在人們期望審計(jì)師提供更詳細(xì)、更透明的審計(jì)報(bào)告。2016年，一些審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，影響了截至2016年12月止的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。這有效地改變了審計(jì)師為上市實(shí)體編制審計(jì)報(bào)告并傳達(dá)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的方式，因?yàn)橥顿Y者和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者要求提供更翔實(shí)的審計(jì)報(bào)告，并要求審計(jì)師向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更多相關(guān)信息。
自從審計(jì)準(zhǔn)則修訂以來，審計(jì)報(bào)告將披露更多關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)準(zhǔn)則修訂兩年后的2018年，香港會計(jì)師公會檢視了恒生綜合指數(shù)（恒指）和創(chuàng)業(yè)板的479家公司的審計(jì)報(bào)告。公會發(fā)現(xiàn)，96%的恒指公司和94%的創(chuàng)業(yè)板公司在審計(jì)報(bào)告中披露了1-4個關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，其中恒指公司的平均值為2.4，創(chuàng)業(yè)板公司的平均值為1.8。報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)最多的恒指公司報(bào)告了8個，創(chuàng)業(yè)板公司報(bào)告了6個。
該研究發(fā)現(xiàn)，報(bào)告格式有所改進(jìn)，但指出審計(jì)報(bào)告中使用的語言沒有對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和所執(zhí)行的工作性質(zhì)提供足夠見解。
“對于所有會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師來說，這都是全新事物”，KPMG的劉國賢說：“在我的成長過程中，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該為提供無保留意見而有偏離—這非常重要。如果沒有這些指引就開始撰寫報(bào)告，人們可能會感到困惑，并質(zhì)疑它會否是有保留意見的審計(jì)報(bào)告。因此，這是一個很大的變化�！彼a(bǔ)充道，適應(yīng)新指引對他和他的團(tuán)隊(duì)最初是一個挑戰(zhàn)�！艾F(xiàn)在，我們需要為讀者提供審計(jì)程序中更多有關(guān)我們?nèi)绾慰紤]和處理關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的信息�，F(xiàn)在是采用修訂后審計(jì)準(zhǔn)則的第四年，我們已經(jīng)更熟悉所包含信息需要達(dá)到的詳細(xì)程度。”
鄭金鳳認(rèn)為，準(zhǔn)則修訂不會增加工作量，但會提高透明度�！拔覀兿Ｍ娭牢覀�?nèi)绾慰创龑徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及我們?yōu)榻鉀Q這些風(fēng)險(xiǎn)所做的工作”，她說：“我們還與客戶進(jìn)行了更多公開討論，以表明我們將如何看待審計(jì)工作并向公眾披露。這很重要�！�
利佩珍補(bǔ)充道：“我們還向股東報(bào)告我們?nèi)绾螆?zhí)行審計(jì)，每個特定客戶的關(guān)鍵領(lǐng)域，以及處理關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的程序。我們還披露了持續(xù)經(jīng)營事宜和管理層聲明�！�
黃洛鋒說，他通過研究公會提供的資源并參加其事務(wù)所提供的培訓(xùn)來熟悉新規(guī)定。他補(bǔ)充道，審計(jì)準(zhǔn)則的修訂改變了審計(jì)師規(guī)劃報(bào)告的方式，并帶來了更多交流。他說：“我們在事務(wù)所內(nèi)部更主動地討論審計(jì)問題。確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過程不僅涉及項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，還涉及我們的技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)人員。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師提供關(guān)鍵審計(jì)見解，并討論其審計(jì)意見的依據(jù)。結(jié)果，現(xiàn)在我們的審計(jì)報(bào)告透明程度大為提高�！�
獨(dú)立審計(jì)師
審計(jì)師與客戶合作進(jìn)行審計(jì)時，還應(yīng)遵守嚴(yán)格的道德守則。根據(jù)2018年國際會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會頒布的《國際職業(yè)會計(jì)師道德守則》（包括《國際獨(dú)立性準(zhǔn)則》），公會的《專業(yè)會計(jì)師道德守則》于同年進(jìn)行了修訂。修訂后的《道德守則》匯集了過去四年中道德領(lǐng)域的重要進(jìn)步，包括關(guān)于“不遵守法律法規(guī)”和“長期合約”的規(guī)定。審計(jì)師注意到，最大的影響是修訂后的《道德守則》要求員工與審計(jì)客戶的長久合作須具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。
現(xiàn)在，會計(jì)師事務(wù)所為上市公司提供審計(jì)服務(wù)滿七年后，必須有五年的冷卻期，而不是之前針對個人審計(jì)師的兩年冷卻期�！芭c客戶保持長期密切關(guān)系的審計(jì)師會產(chǎn)生過于熟絡(luò)的威脅，并增加出現(xiàn)審計(jì)缺陷的可能性”，黃洛鋒指出：“因而重要的是，審計(jì)師不僅要在審計(jì)過程中，還要在與客戶的日�；又斜３知�(dú)立性和專業(yè)懷疑態(tài)度�！�
像香港大華國際（Moore）這樣的中小型事務(wù)所，則需要時間來適應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂�！霸谖迥甑睦潇o期內(nèi)，為了保持獨(dú)立性，我們不能與特定客戶開展任何業(yè)務(wù)或進(jìn)行任何聯(lián)系，因此客戶可能不再雇用我們事務(wù)所”，Moore董事總經(jīng)理、公會會員鄧靄蓮解釋道：“現(xiàn)在的情況有點(diǎn)挑戰(zhàn),如果小型事務(wù)所沒有足夠的合作伙伴來輪換，更長的冷靜期就是一個問題。”
黃洛鋒補(bǔ)充道，為了確保審計(jì)師的獨(dú)立性，他所在的會計(jì)師事務(wù)所通過定期培訓(xùn)和調(diào)查問卷來檢驗(yàn)審計(jì)師的知識，從而保持對新措施的認(rèn)識�！拔覀冞�敦促團(tuán)隊(duì)成員在每個審計(jì)項(xiàng)目開始之前與他們的項(xiàng)目主管會面，討論他們?nèi)绾螠p少過于熟絡(luò)的威脅”，他說：“作為計(jì)劃的一部分，我們還輪換審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員，使每個團(tuán)隊(duì)成員都以清晰中肯的態(tài)度審視客戶的審計(jì)事務(wù)�！�
劉國賢歡迎這些變化，并表示，它將進(jìn)一步增強(qiáng)每位審計(jì)師的基本道德觀念�！暗赖率俏覀儗徲�(jì)師做出判斷并履行職責(zé)的基礎(chǔ)”，他說：“修訂后的《道德守則》為審計(jì)師提供了如何在實(shí)踐中應(yīng)用這些基本原則的更清晰、更具體的指導(dǎo)。這也使審計(jì)師更容易避免將有問題的行為合理化�！�
對簡單實(shí)體的審計(jì)
對審計(jì)的大部分關(guān)注都集中在上市實(shí)體上，但是涉及簡單實(shí)體（Less Complex Entitles, LCEs）（例如，所有者較少、交易較簡單或產(chǎn)品較少的實(shí)體）的審計(jì)也在考慮改變。根據(jù)從公共利益角度制定的《國際審計(jì)準(zhǔn)則》（ISA）的現(xiàn)有要求，本地中小型事務(wù)所可能需要執(zhí)行某些程序和文檔，而在對簡單實(shí)體的審計(jì)中無需執(zhí)行這些程序和文檔。
在2019年4月發(fā)布討論文件之后，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）在2019年12月發(fā)表了一份反饋聲明，其中包括公會審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會在2019年8月提交的觀點(diǎn)和意見。該聲明發(fā)現(xiàn)，受訪者歡迎三種方法的組合—修訂《國際審計(jì)準(zhǔn)則》，制定單獨(dú)的準(zhǔn)則，發(fā)布指南。受訪者還指出，需要及時、全局性地解決該問題。
國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）在IAASB討論文件征求意見的同時進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前使《國際審計(jì)準(zhǔn)則》難以應(yīng)用的三個最重要的問題包括：（i）某些規(guī)定導(dǎo)致僅為遵守《國際審計(jì)準(zhǔn)則》而執(zhí)行某些程序，而審計(jì)質(zhì)量并未更有保證，也未見可衡量的提升；（ii）大量繁重的文件要求；（iii）在將《國際審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用于簡單實(shí)體的審計(jì)方面缺乏獨(dú)立的支持或指導(dǎo)。
劉國賢解釋了新準(zhǔn)則如何為審計(jì)師省去不必要的工作�！爱�(dāng)我們進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，我們必須將其記錄在案—但是對于許多簡單實(shí)體而言，評估風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)并不難。因此，審計(jì)師記錄和解釋為何某個簡單實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)不高就成了負(fù)擔(dān)�！秉S洛鋒補(bǔ)充道，由于簡單實(shí)體的規(guī)模通常較小，因此為其單獨(dú)制定的準(zhǔn)則會節(jié)省時間�！耙话銇碚f，該類實(shí)體管理人員較少，每個管理人員的職責(zé)范圍更廣，而且他們執(zhí)行的交易也不那么復(fù)雜，業(yè)務(wù)線內(nèi)的產(chǎn)品較少，內(nèi)部控制也較少”，他說：“針對此類實(shí)體的單獨(dú)審計(jì)準(zhǔn)則將減少不必要的文檔，并使審計(jì)師可以提高審計(jì)效率�！�
鄭金鳳指出，對大型公司的審計(jì)還包括其他職責(zé)。“對一家上市公司進(jìn)行審計(jì)期間，我們必須對大股東和少數(shù)股東負(fù)責(zé)，因此審查程度差別很大”，她說：“對于私有公司，關(guān)鍵人物是所有者。所有者可能希望審計(jì)師驗(yàn)證賬簿和記錄的準(zhǔn)確性以確保它們合理，因此風(fēng)險(xiǎn)水平是不一樣的�！�
鄧靄蓮認(rèn)為，針對簡單實(shí)體的單獨(dú)審計(jì)準(zhǔn)則也會降低成本。“當(dāng)我們在2005年首次采用這些國際審計(jì)準(zhǔn)則時，我們確實(shí)很驚訝，因?yàn)樗鼈冞m用于任何規(guī)模的公司—沒有捷徑或變通方法”，她說：“像我們這種中型事務(wù)所既有大型客戶，也有中小型客戶，必須全盤兼顧它們。對于小型客戶，我們也需要遵循與大型客戶相同的審計(jì)程序它甚至嵌入到了我們的審計(jì)程序和軟件中。執(zhí)行不適用于所有者管理公司的流程并不劃算，這是我們面臨的一個挑戰(zhàn)�！�
她補(bǔ)充道，客戶也可以享受到好處。鄧靄蓮說：“這將減少簡單實(shí)體的審計(jì)費(fèi)用。由于每家公司都必須接受審計(jì)，因此許多公司都認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用是負(fù)擔(dān)。我們希望新準(zhǔn)則可以減輕小型客戶和審計(jì)師的負(fù)擔(dān)—審計(jì)師需要處理的文件也將減少。”
利佩珍歡迎對準(zhǔn)則進(jìn)行修訂或制定單獨(dú)的準(zhǔn)則�！爱�(dāng)前的準(zhǔn)則對中小型事務(wù)所造成了巨大的合規(guī)成本”，她說：“制定單獨(dú)的準(zhǔn)則將直接解決這個問題，并且可能不會影響審計(jì)師的工作質(zhì)量�！�
擴(kuò)大鑒證服務(wù)范圍
社會越來越關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營方式。這就要求通過詳細(xì)的環(huán)境、社會和治理報(bào)告更深入地了解運(yùn)營。對于審計(jì)師而言，這擴(kuò)大了要求他們?yōu)榉秦?cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供鑒證服務(wù)的范圍。綜合報(bào)告（<IR>）是這些擴(kuò)展外部報(bào)告（EER）框架中使用最廣泛的報(bào)告之一。
綜合報(bào)告框架由國際綜合報(bào)告理事會（IIRC）制定，旨在通過解決當(dāng)前的局限性和制定長期業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，將現(xiàn)有的公司報(bào)告模式轉(zhuǎn)變?yōu)楦娴男问健＞C合報(bào)告的目的是向投資者和社會解釋公司如何隨著時間的推移創(chuàng)造價值。它通過結(jié)合六種資本的定量信息和定性信息來做到這一點(diǎn)。這六種資本是：財(cái)務(wù)資本、制造資本、智慧資本、人力資本、社會和關(guān)系資本、自然資本。該框架于2013年12月發(fā)布，今年將進(jìn)行更新。
利佩珍認(rèn)為，為了保持領(lǐng)先于這種轉(zhuǎn)變，審計(jì)師需要扎實(shí)理解綜合報(bào)告，以提供正確的鑒證服務(wù)。“審計(jì)師需要知道如何仔細(xì)分析綜合報(bào)告中的信息，并確定報(bào)告的讀者是否需要鑒證服務(wù)”，她說：“作為審計(jì)師，我們從事鑒證業(yè)務(wù)，因此我們需要確定信息是否準(zhǔn)確且一致，而不僅僅是編制一份公司為改善其形象而發(fā)布的報(bào)告�！�
黃洛鋒解釋了審計(jì)師如何在審計(jì)中充分利用綜合報(bào)告。他說：“綜合報(bào)告更全面地介紹了公司的治理、戰(zhàn)略以及資源和環(huán)境的變化如何影響公司�！彼a(bǔ)充道，使用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告不容易衡量這些信息。“這為審計(jì)師提供了更多的公司信息，可以用作審計(jì)憑證來支持審計(jì)意見。”
為了支持審計(jì)師，IAASB的擴(kuò)展外部報(bào)告鑒證項(xiàng)目正在制定指南，該指南計(jì)劃在2020年年底發(fā)布，使用現(xiàn)有準(zhǔn)則來處理擴(kuò)展外部報(bào)告。
合適的人才
審計(jì)業(yè)，尤其??是中小型事務(wù)所內(nèi)部面臨的另一個挑戰(zhàn)是招攬合適的人才。正如利華的李文韜所言，事務(wù)所現(xiàn)在希望聘用知道如何利用新技術(shù)的會計(jì)專業(yè)人士�！叭缃�，會計(jì)技能只是一種標(biāo)準(zhǔn)技能”，他說：“市場上有成千上萬擁有會計(jì)學(xué)位的應(yīng)屆畢業(yè)生，甚至還有更多擁有數(shù)年經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師。但是他們是否擁有IT知識或經(jīng)驗(yàn)是另一會事，他們需要這些技能才能真正脫穎而出�！� 李文韜補(bǔ)充道，具有新興技術(shù)知識的專業(yè)人員可以為事務(wù)所帶來附加值�！拔覀冋谂c使用加密貨幣或軟件作為服務(wù)平臺的公司合作。我們也在尋找為它們進(jìn)行審計(jì)的更好方法”，他說：“在這一領(lǐng)域的知識將幫助審計(jì)師了解所涉及的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并幫助他們在審計(jì)過程中提出正確問題。”
利佩珍對此表示贊同�！拔覀冃枰芫涂捎玫募夹g(shù)種類以及這些技術(shù)如何為業(yè)務(wù)提供幫助向客戶提供建議”，她說：“當(dāng)然，如果他們具備數(shù)據(jù)分析和人工智能軟件的技能，那就更好了。這是當(dāng)今事務(wù)所需要的人才技能�！�
審計(jì)師應(yīng)與客戶、利益相關(guān)者和他們自己的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)緊密合作，因此，在當(dāng)今的審計(jì)業(yè)中，出色的溝通技巧是必備技能。李文韜說：“審計(jì)是一個過程，需要與客戶進(jìn)行認(rèn)真的交流和意見交換，尤其是在我們提供咨詢服務(wù)時�！�
鄧靄蓮表示，磨練溝通技巧并提出正確問題的審計(jì)師將更好地了解客戶的需求和他們面臨的問題。她說：“尤其是應(yīng)屆畢業(yè)生，他們必須是高效溝通者—不僅是口頭溝通，還有書面溝通。他們應(yīng)該堅(jiān)韌而靈活，以適應(yīng)不斷變化的審計(jì)環(huán)境�！彼a(bǔ)充道，審計(jì)師應(yīng)該進(jìn)行自學(xué)并盡可能地投入時間�！拔抑缹徲�(jì)師在旺季很忙，但是在淡季，他們可以嘗試在公會或自己的事務(wù)所參加研討會。”
鄭金鳳鼓勵審計(jì)師跳出框架，挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的工作方式�！叭绻阒皇蔷S持現(xiàn)狀，那將無濟(jì)于事。我們鼓勵員工提出新想法，并在審計(jì)過程中提出新的處理方法”，她說：“審計(jì)師必須對變化保持開放態(tài)度。他們必須能快速反應(yīng)，并問自己：‘我如何換種方式來做？’或‘我如何提高效率？’”
黃洛鋒強(qiáng)調(diào)不斷了解最新資訊的重要性。他說：“初級審計(jì)師和高級審計(jì)師都應(yīng)及時了解會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展�！眲t表示，除了具有批判和分析能力之外，審計(jì)師還必須具有前瞻性思維，并考慮自己的成長。他說：“審計(jì)師需要開始考慮如何在未來10年或20年成長，也需要表現(xiàn)出對專業(yè)的拳拳之心�！�
審計(jì)師還應(yīng)努力在懷疑態(tài)度和猜疑心態(tài)之間找到平衡。Sage集團(tuán)董事長、倫敦證券交易所前董事長Donald Brydon爵士在2019年12月的報(bào)告《評估、鑒證和告知：提高審計(jì)質(zhì)量和有效性》（Assess, Assure and Inform: Improving Audit Quality and Effectiveness）中指出，高質(zhì)量的審計(jì)需要在整個過程中應(yīng)用專業(yè)懷疑態(tài)度并在適當(dāng)之處應(yīng)用專業(yè)猜疑心態(tài)。報(bào)告還建議審計(jì)師根據(jù)經(jīng)過檢驗(yàn)的信息做出判斷，并根據(jù)可以合理預(yù)測的結(jié)算后事件保持判斷的適當(dāng)性。
未來
在技術(shù)發(fā)展和更嚴(yán)格的監(jiān)管的帶動下，審計(jì)業(yè)將進(jìn)一步發(fā)展。利佩珍說，從現(xiàn)在開始，審計(jì)師必須利用可用的技術(shù)�！斑@些審計(jì)工具不僅幫助我們提高審計(jì)數(shù)量，還幫助我們提高審計(jì)質(zhì)量。歸根結(jié)底，我們將質(zhì)量作為重中之重”，她說：“在未來五年中，我們將看到使用的工具、審計(jì)的企業(yè)以及工作范圍的變化。”
但是正如鄧靄蓮指出的，中小型事務(wù)所可能需要更多時間才能過渡到使用新技術(shù)�！氨M管我認(rèn)為對所有審計(jì)師來說，牢牢掌握這些新工具都至關(guān)重要，但要讓只有兩三個合伙人的會計(jì)師事務(wù)所采用這些工具可能很難—它們可能認(rèn)為這樣做并不劃算”，她說：“這還取決于它們合作的客戶種類以及技術(shù)是否會幫助加快工作速度。小型事務(wù)所仍然依賴于微軟Excel和Word等軟件�！彼f，新興技術(shù)出現(xiàn)在各種規(guī)模的事務(wù)所中只是時間問題。 “我們正在等待這些工具達(dá)到成熟階段。屆時，我們可以設(shè)想，就連只有一個合伙人的會計(jì)師事務(wù)所也將從中受益�！�
盡管有各種技術(shù)發(fā)展，但審計(jì)師仍需依靠自己的經(jīng)驗(yàn)和判斷�！拔覀�?nèi)匀恍枰獣?jì)師人才”，利佩珍說：“實(shí)際上，越來越多地使用技術(shù)要求我們提高分析能力和敏感性，以了解如何針對具體情況做出審計(jì)應(yīng)對以解決某些問題�！� 劉國賢表示同意，并指出審計(jì)師必須專注于運(yùn)用更專業(yè)的判斷力來管理風(fēng)險(xiǎn)并為客戶提供能增加價值的業(yè)務(wù)見解。黃洛鋒說：“技術(shù)可以協(xié)助處理重復(fù)性任務(wù)，但是在涉及需要專業(yè)判斷的復(fù)雜問題時，會計(jì)師在理解和評估情況以確定它們是否遵守法規(guī)條例方面仍然扮演著關(guān)鍵角色。
“如果他們具備數(shù)據(jù)分析和人工智能軟件的技能，那就更好了。這是當(dāng)今事務(wù)所需要的人才技能�！�
客戶合作
做好準(zhǔn)備是確保審計(jì)工作在客戶和審計(jì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)中得以順利高效進(jìn)行的最佳方法。企業(yè)應(yīng)該在審計(jì)師到達(dá)辦公室之前就早早做好自己的工作。
在審計(jì)日期前數(shù)月，企業(yè)可以與審計(jì)師舉行一次預(yù)先籌備會議，以討論客戶可交付的資料、時間和期望。一些公司最早會提前六個月安排這些會議，而許多公司將在現(xiàn)場審計(jì)之前三個月會見審計(jì)師。
為避免在審計(jì)過程中出現(xiàn)問題，公司應(yīng)留出足夠時間來充分準(zhǔn)備賬戶。黃洛鋒說：“客戶必須準(zhǔn)備好所有必需的財(cái)務(wù)信息和支持文件，以供審計(jì)師檢查，以確保審計(jì)順利進(jìn)行�！�
公司的目標(biāo)應(yīng)該是核對所有賬戶，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。理想情況下，應(yīng)該每季甚至每月進(jìn)行一次對賬，以避免審計(jì)期間出現(xiàn)任何對賬問題。李文韜還建議公司提供詳細(xì)說明其內(nèi)部控制程序的文件。“包括銷售周期、存貨管理周期和人力資源程序的詳細(xì)信息。這些信息可以幫助審計(jì)師更好地了解公司的運(yùn)營流程和控制程序�！�
雖然這些步驟確實(shí)需要披露大量敏感信息，但鄭金鳳表示，客戶需要信任他們的審計(jì)師�！靶湃沃陵P(guān)重要”，她說：“客戶需要信任我們，并提供必要信息，以便我們進(jìn)行審計(jì)。他們還需要信任我們將使用的技術(shù)。”黃洛鋒補(bǔ)充道，如果客戶有整個分類賬的電子版，也必須將其提供給審計(jì)師�！坝捎诋�(dāng)今我們的審計(jì)方法使用更多的數(shù)據(jù)分析，因此建議客戶提前安排其數(shù)據(jù)集�！�
德勤會計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)合伙人利佩珍指出，溝通不應(yīng)該僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告團(tuán)隊(duì)，“還應(yīng)與最高管理層和不同業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。就關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行及時、良好的溝通，業(yè)務(wù)變更可以幫助審計(jì)師及早發(fā)現(xiàn)問題，并制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，盡早開展工作。”
為了在業(yè)務(wù)結(jié)束前充分利用審計(jì)，我們鼓勵客戶提出更多問題�！翱蛻魬�(yīng)就未來一年如何改進(jìn)向?qū)徲?jì)師尋求建議”，李文韜建議：“我們可能會更好地了解客戶的業(yè)務(wù)狀況和弱點(diǎn)，以及與賬目和內(nèi)部控制系統(tǒng)有關(guān)的問題。從長遠(yuǎn)來看，我們的建議將有助于提高效率�！�
“客戶應(yīng)就未來一年如何改進(jìn)向?qū)徲?jì)師尋求建議�！�
審計(jì)師的一天
審計(jì)師的任務(wù)是多種多樣的。典型的一天可能圍繞著團(tuán)隊(duì)和客戶會議，對公司的財(cái)務(wù)歷史進(jìn)行深入研究，確保審計(jì)工作文件準(zhǔn)確，參加培訓(xùn)，當(dāng)然還有實(shí)際的審計(jì)工作本身。
黃洛鋒說，他一天中的工作通常包括監(jiān)督業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，制定有待與客戶溝通的審計(jì)計(jì)劃，等等。他還會審核審計(jì)工作文件，以確保它們符合最新的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。黃洛鋒表示，在審計(jì)業(yè)務(wù)期間，他會花時間評估最新的會計(jì)準(zhǔn)則將如何影響客戶的財(cái)務(wù)，并喜歡對改善客戶內(nèi)部控制的方法提出建議。
審計(jì)師團(tuán)隊(duì)全年為審計(jì)項(xiàng)目工作，并在每一年獲得不同經(jīng)驗(yàn)，這要求他們既是團(tuán)隊(duì)成員，又是高效的溝通者。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)李文韜確保經(jīng)常與他的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行溝通，以跟蹤進(jìn)度并從一開始就解決問題。他說：“例如，這包括與我們的管理團(tuán)隊(duì)舉行會議，討論與客戶服務(wù)、銷售或人力資源管理有關(guān)的問題。”他的工作還包括與新老客戶會面，討論行業(yè)最新動態(tài)，他說這是幫助雙方掌握所有最新發(fā)展動態(tài)的有效方式。“我還與我們的客戶經(jīng)理會面，以跟進(jìn)他們的進(jìn)度并了解他們與客戶會面時遇到的問題。”
身為香港大華國際的董事總經(jīng)理，鄧靄蓮現(xiàn)在負(fù)責(zé)的現(xiàn)場審計(jì)工作減少了，她負(fù)責(zé)管理事務(wù)所的會計(jì)部門、公司秘書部門、咨詢部門和稅務(wù)部門。這意味著多數(shù)日子她首先要參加內(nèi)部會議討論最新動態(tài)，然后舉行全球電話會議或庫務(wù)管理。她的一天可能還包括與客戶或服務(wù)提供商舉行外部會議以及進(jìn)行員工培訓(xùn)，鄧靄蓮說這對事務(wù)所的發(fā)展和保持員工誠信至關(guān)重要�！拔冶仨毚_保在一線工作的審計(jì)人員受過良好培訓(xùn)，并且知道他們在做什么，面臨著什么，尤其是在與監(jiān)管機(jī)構(gòu)打交道時�！�
本文為編譯版本，原文首發(fā)于香港會計(jì)師公會會員雜志《A Plus》2020年第2期。 |
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等級： 新手上路
貼子：25
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產(chǎn)通幣：0
注冊：2019/12/13 |
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等級： 新手上路
貼子：62
PR：70
產(chǎn)通幣：0
注冊：2015/3/30 |
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